Sanctions applicables en cas de rectification de la base imposable en matière d’IS et d’IR professionnel Analyse de l’article 186 du CGI

A- PRINCIPE 

Selon les dispositions de l’article 186 du C.G.I. une majoration de 20% est applicable en cas de rectification de la base imposable, comme suit : 

•  en cas de rectification du résultat bénéficiaire ou du chiffre d'affaires d'un exercice comptable ; 
• en cas de rectification d'un résultat déficitaire, tant que le déficit n'est pas résorbé.
• à toute omission, insuffisance ou minoration de recettes ou d’opérations taxables, toute déduction abusive, toute manœuvre tendant à obtenir indûment le bénéfice d’exonération ou de remboursement ; 
• aux insuffisances de prix ou d’évaluation constatées dans les actes et conventions, en application de l’article 220

La majoration de 20% est calculée sur le montant : 

• des droits correspondant à cette rectification ; 
• de toute réintégration affectant le résultat déficitaire.

Le taux de la majoration de 20% précitée est porté à 100% quand la mauvaise foi du contribuable est établie. 

B- EXEMPLES D'APPLICATION EN MATIERE D’IMPOT SUR LES SOCIETES 

Deux situations peuvent se présenter : 

• déclaration déposée dans le délai, 
• déclaration déposée hors délai. 

Cas de société imposée d'après le régime du droit commun

Réintégration portant sur un exercice bénéficiaire 

a-1 - Déclaration déposée dans le délai (Cotisation minimale inférieure aux droits) 

• 1er exemple : Absence de déficit antérieur reportable (cas de bonne foi)
• 2ème exemple : Absence de déficit antérieur reportable (Cas de mauvaise foi)
• 3ème exemple : Absence de déficit antérieur reportable (Cas de bonne foi) 
• 4ème exemple : Absence de déficit antérieur reportable (Cas de mauvaise foi) 
• 5ème exemple : Avec déficit antérieur (Cas de bonne foi) 

1er exemple : Absence de déficit antérieur reportable (cas de bonne foi)

• Produits d'exploitation base de la cotisation minimale (H.T.V.A.) ……………………………………………………………1.400.000 DH 
• Cotisation minimale due 1.400.000 x 0,25 % ............................... 3.500 DH 
• Bénéfice déclaré ...................................................................... 70.000 DH
• Impôt correspondant 70.000 x 20 % ....................................... 14 000 DH
•  Réintégrations effectuées ......................................................... 30.000 DH 
• Complément d'impôt (R2 - R1) x t (100.000 - 70.000) x 20 % ............................................. 6 000 DH 
• Majoration pour insuffisance de déclaration 6 000 x 20 % .................................................................. 1 200 DH 
• Total des droits établis par voie de rôle (abstraction faite de l'amende et intérêts pour défaut de versement). 6 000 + 1 200 = ............................................................ 7 200 DH 

2ème exemple : Absence de déficit antérieur reportable (Cas de mauvaise foi) 

Dans ce cas, la majoration de 20% pour insuffisance de déclaration est portée à 100 %, et avec les mêmes données de l’exemple précédent on aura comme droits établis par voie de rôle : 

• 6 000 + 6 000 = .......................................................... . 12.000 DH Toujours abstraction faite de l'amende et des intérêts de retard.

3ème exemple : Absence de déficit antérieur reportable (Cas de bonne foi)

Produits d'exploitation, base de la C.M. (H.T.V.A.)................ 11.000.000 DH 

• - Cotisation minimale due 11.000.000 x 0,25 % ........................... 27.500 DH 
• - Bénéfice déclaré .................................................................... 100.000 DH 
• - Impôt correspondant 100.000 x 20 % ...................................... 20.000 DH 
• Majoration pour dépôt tardif de la déclaration : 27.500 x 15 % ................................................................. 4.125 DH 
• - Réintégrations effectuées ......................................................... 15.000 DH
•  - Complément de droit exigible .......................................................... Néant  (En effet 115.000 x 20 % - 55.000 donne un résultat négatif) 
• - Base de la majoration (R2 - R1) x t = (115.000 - 100.000) x 20 % ............................... 3 000 DH 
• - Majoration de 15 % ................................................................. 450 DH 

Le total des droits établis par voie de rôle supplémentaire (abstraction faite de l'amende des intérêts de retard pour insuffisance de versement) : est égal au montant de la majoration puisque la cotisation minimale reste supérieure aux droits résultant de la déclaration rectifiée …................ 450 DH 

4ème exemple : Absence de déficit antérieur reportable (Cas de mauvaise foi) 

• - Base de la majoration (115.000 - 100.000) x 20 % ........................................... 3 000 DH
•  - Majoration pour insuffisance de déclaration 3 000 x 100 % ................................................................ 3 000 DH 

Le total des droits établis par voie de rôle supplémentaire (abstraction faite de l'amende et des intérêts de retard pour insuffisance de versement) est égal au montant de la majoration …………………………………….... 3 000 DH

5ème exemple : Avec déficit antérieur (Cas de bonne foi) 

• - Produits d'exploitation, base de la C.M. (H.T.V.A.).................. 1.400.000 DH
•  - Cotisation minimale due 1.400.000 x 0,25 % ............................... 3.500 DH 
• - Bénéfice de l'exercice …………………………………............................ 70.000 DH 
• - Déficit reportable ................................................................. - 40.000 DH 
• - Impôt correspondant (70.000 - 40.000) x 20 % ......................... 6 000 DH 
• - Base de la majoration pour dépôt tardif de déclaration 70.000 x 20 % ..................................... 14 000 DH 
• - Majoration à recouvrer par voie de rôle 14 000 x 15 % ................................................................... 2 100 DH 
• - Réintégrations effectuées ......................................................... 20.000 DH
•  - Impôt correspondant et base de la majoration 20.000 x 20 % ................................................................. 4.000 DH 
• - Majoration pour insuffisance de déclaration 4.000 x 20 % .............................................................. ...... 800 DH 
• - Total des droits établis par voie de rôle supplémentaire 4 000 + 800 ........................................................... 4 800 DH (Abstraction faite de l'amende et des intérêts de retard).