Impôt sur les sociétés (IS) : exercice avec corrigé
La société anonyme Mondial ,produisant exlusivement pour le marché européene ,est crée en 2002. Son capital est entierement libéré, est de 2 000 000 Dh. Elle a débuté ses activités en janvier 2006.
le résultat de la société au titre de 2015 se présente comme suit :
- Chiffre d'affaire :22 000 000
- Résultat comptable avant impot : 940 17, 42
- Autre produits d'exploitation : 1 200 000
- Produits financiers : 300 000
- Résultat fiscal 2014 : -147 177.42
- crédit d'impot 2014 : 97 400
le service comptable vous communique le grand livre qui vous a permis de constater :
A la fin de 2015, les comptes courants des actionnaires se présentent comme suit :
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Actionnaires
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Capital
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comptes courants créditeurs
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intérets servis au taux de 11%
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MonsieurA
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1 000 000
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1 200 000
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110 000
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Monsieur B
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500 000
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400 000
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44 000
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Monsieur C
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300 000
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300 000
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33 000
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Autres actionnaires
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200 000
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0
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0
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Total
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2 000 000
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1 900 000
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187 000
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Vous apprenez , aussi que le compte courant de Monsieur A a été créditeur pour 800 000DH au 01/01/2015 . Monsieur A a versé a la société une somme de 400 000 le 01/07/2015.les comptes courants de Monsieur B et C sont inchangé pendant toute l'annéée.
Vous supposez que l'arret du Ministre des finances a fixé pour l'année 2015, le taux maximum des interets déductibles des comptes courants créditeurs d'associés a 6.5%
Travail a faire :
- Calculer le résultat fiscal net au titre de l'exercice 2015et l'IS qui en découle
- Procéder a la régularisation de l'IS 2015 sachant que la société a versé quatre accomptes de 24 350 DH chacun
- Calcules les accomptes a versr en 2016
Corrigé :
Calcul des résultats fiscal net de l'éxercice 2015:
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Eléments
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Réintégration
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Déduction
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Résultat comptable avant impot
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940 177.42
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interet versé aux actionnaires
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83 000
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Total
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1 023 177.42
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0.00
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Résultat fiscal = 1 023 177.42 -0 = 1 023 177.42
Résultat fiscal 2014 = -147 177.42
Résultat fidcal net = 1 023 177.42 - 147 177.42 = 876 000
Calcul de l'impot du :
Pour le calcul de l'IS net, on prend en consédiraton l'imposition au taux réduit de 17.5% relative a l'activité de l'exportation de la société .
Résultat fical = 876 000
IS = 876 000 *17.5% =153 300
Calcul de la CM
Base de calcul de la CM = 22 000 000 + 1 200 000+ 300 000 = 117 500
Exédent IS/CM =153 300 -117500 = 35800
Impot du = 153 300 -35800 = 117 500
Reliquat du crédit d'impot de 2014 = 97 400 -35 800 = 61 600 DH imputable sur les exercices 2016 et 2017.
(1)Réintégration des intérets versés aux actionnaires
Situations des comptes courants des actionnaires
Actionnaires | Capital | comptes courants créditeurs | intérets servis au taux de 11% |
MonsieurA | 1 000 000 | 1 200 000 | 110 000 |
Monsieur B | 500 000 | 400 000 | 44 000 |
Monsieur C | 300 000 | 300 000 | 33 000 |
Autres actionnaires | 200 000 | 0 | 0 |
Total | 2 000 000 | 1 900 000 | 187 000 |
Pour Monsieur A
Premiere méthode :
On réintégre d'abord l'intéret corresondant a la part du compte courant excédentla part dans le capital social et ce a partir de juillet soit :
Réintégration =( 1 200 000 -1000 000 )*11%*6/12 =11 000
On réitnégre en suite l'interet correspondant a la différence du taux d'intérét pratiqué par la société et du taux d'intérét admis soit :
Réintégration =800 000*(11% - 6.5%) *6/12 +1000 000*(11%-6.5%)*6/12 =40500
Montant a réintégrer pour Monsieur A =11000 + 40500 = 51 500 DH
Deuxieme méthode :
Intéréts comptabilisés = 110 000
intérét admis = ( 800 000 *6.5%*6/12) +(1000 000*6.5%*6/12) = 58 800
Montant a réintégrer = 110 000 -58 500 ) = 51 500DH
Pour Monsieur B et Monsieur C :
On réinégre l'intérét excédent le montant des inétéret résultant du taux d'intérét admis soit :
Intérét comptabilisés :44 000 +33 000 = 77 000
intérét admis : (400 000 + 300 000 ) *6.5% = 45 500
Montant a réintégrer = ( 77 000 - 45 500 ) = 31 500 DH
Montant Total a réintégrer = 51 500 +31 500 = 83 000 DH
2.Régularisation de l'IS de 2015 :
IS du = 117 500
Acomptes payés = 97 400
Complément a verser en mars 2016 = 117 500 - 97 400 = 20 100
3.Acomptes a payer au titre de 2016 :
IS correspondant = 153 300
Montant de l'acomptes trimistriel = 153 300 /4 = 38 325 DH
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